1998年度注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》試題及答案

　　一、單項(xiàng)選擇題（本題型共19題。從每題的備選答案中選出正確的一個(gè)答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2b鉛筆填涂你認(rèn)為正確的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。答案正確的，每題得1分。本題型共：19分。）

　　1.注冊會(huì)計(jì)師的下行為中，不違反職業(yè)道德規(guī)范的是（）。

　　A.承接了主要工作需由事務(wù)所外專家完成的業(yè)務(wù)

　　B.按服務(wù)成果的大小進(jìn)行收費(fèi)

　　C.不以個(gè)人名義承接一切業(yè)務(wù)

　　D.對自己的能力進(jìn)行廣告宣傳

　　2.注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)福運(yùn)股份有限公司1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表知悉該公司可能存在重大舞弊行為，應(yīng)采取的措施是（）

　　A.以職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，勸阻該公司不得進(jìn)行舞弊

　　B.運(yùn)用專業(yè)知識(shí)判斷該公司是否確實(shí)存在舞弊行為

　　C.與該公司管理當(dāng)局討論，并詳細(xì)記錄于審計(jì)工作底稿

　　D.向證券監(jiān)管部門報(bào)告，并要求通知廣大股東

　　3.在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，不應(yīng)（）。

　　A.考慮計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)對審計(jì)的影響

　　B.改變審計(jì)目標(biāo)與范圍

　　C.改變審計(jì)技術(shù)與方法

　　D.考慮內(nèi)部控制評價(jià)

　　4.注冊會(huì)計(jì)師為明確被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任獲取的下列證據(jù)中，無效的審計(jì)證據(jù)是（）。

　　A.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書　　B.管理當(dāng)局聲明書

　　C.律師聲明書　　　　D.管理建議書

　　5.在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托前，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)向前任注冊會(huì)計(jì)師了解（）。

　　A.審計(jì)重要性水平　　B.函證回函清況

　　C.存貨盤點(diǎn)計(jì)劃　　　D.企業(yè)管理當(dāng)局的品行

　　6.有關(guān)審證據(jù)可靠的下表述中，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)同的是（）。

　　A.書面證據(jù)與實(shí)物證據(jù)相比是一種輔助證據(jù)，可靠性較弱

　　B.內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并獲得其他單位承認(rèn)，則具有較強(qiáng)的可靠性

　　C.被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書有助于審計(jì)結(jié)論的形成，具有較強(qiáng)的可靠性

　　D.環(huán)境證據(jù)比口頭證據(jù)重要，屬于基本證據(jù)，可靠性較強(qiáng)

　　7.注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施分析性復(fù)核審計(jì)程序，并不能幫助其（）。

　　A.發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)的項(xiàng)目　　　　　B.印證各項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果

　　C.了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況　　D.確定抽樣審計(jì)應(yīng)有的樣本量

　　8.下列各項(xiàng)中，預(yù)防員工貪污、挪用銷貨款的最有效的方法是（）。

　　A.記錄應(yīng)收帳款明細(xì)帳的人員不得兼任出納

　　B.收取顧客支票與收取顧客現(xiàn)金由不同人員擔(dān)任

　　C.請顧客將貨款直接匯人公司所指定的銀行帳戶

　　D.公司收到顧客支票后立即寄送收據(jù)給顧客

　　9.注冊會(huì)計(jì)師在了解及評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制后，實(shí)施符合性測試的范圍是（）。

　　A.有重大缺陷的內(nèi)部控制　　　　　　　B.擬信賴的內(nèi)部控制

　　C.對會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的內(nèi)部控制　　D.并未有效運(yùn)行的內(nèi)部控制

　　10.有關(guān)抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的下列表述中，注冊會(huì)計(jì)師不能認(rèn)同的是（）。

　　A.信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng)險(xiǎn)會(huì)降低審計(jì)效率

　　B.信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響審計(jì)效果

　　C.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)工作的效率和效果都有影響

　　D.審計(jì)抽樣只與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的檢查風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)

　　11.注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)收帳款的目的，不應(yīng)包括（）。

　　A.確定應(yīng)收帳款的存在性　　B.確定應(yīng)收帳款記錄的完整性

　　C.確定應(yīng)收帳款的回收期　　D.確定應(yīng)收帳款在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性

　　12.注冊會(huì)計(jì)師為審查被審計(jì)單位未人帳負(fù)債而實(shí)施的下列審計(jì)程序中，最有效的是（）

　　A.審查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支出情況

　　B.審查資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)票

　　C.審查應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)的函證回函

　　D.審查購貨發(fā)票與債權(quán)人名單

　　13.注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施產(chǎn)品銷售收入的截止測試，主要目的是發(fā)現(xiàn)（）。

　　A.年底應(yīng)收帳款余額不正確　　B.當(dāng)年度未入賬銷貨

　　C.超額的銷貨折扣　　　　　　D.未核準(zhǔn)的銷貨退回

　　14.注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)或有負(fù)債的下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，最無效的是（）。

　　A.查閱契約、合同　　　　　　B.查閱會(huì)議記錄

　　C.函證應(yīng)收帳款及應(yīng)付帳款　　D.函證往來銀行

　　15.注冊會(huì)計(jì)師李民接受委托對宏源公司按收付實(shí)現(xiàn)制基、出編制的1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并認(rèn)為該公司的會(huì)計(jì)報(bào)表已按收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)進(jìn)行了公允反映，則李民在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)（）。

　　A.發(fā)表無保留意見　　B.發(fā)表保留意見

　　C.發(fā)表否定意見　　　D.發(fā)表拒絕表示意見

　　二、多項(xiàng)選擇題（本題型共14題。從每題的備選答案中選出正確的多個(gè)答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B筆填涂你認(rèn)為正確的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案正確的，每題得1.5分。本題型共21分。）

　　1.有關(guān)審計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系的下列表述中，正確的提法有（）。

　　A.審計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的均是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益

　　B.審計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作對象均是企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)

　　C.審計(jì)是對企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)認(rèn)定的內(nèi)容進(jìn)行再認(rèn)定

　　D.審計(jì)是對企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容進(jìn)行再監(jiān)督

　　2.注冊會(huì)計(jì)師王豪審計(jì)華海公司1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表，并出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。其后，華海公司發(fā)現(xiàn)小額銀行存款被貪污，因而控告王豪工作有過失。對此，王豪提出下列申訴，有效的申訴包括（）。

　　A.按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤與舞弊，王豪并無過失

　　B.王豪所提供的服務(wù)是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，不是對錯(cuò)誤與舞弊的專門審討

　　C.王豪未能發(fā)現(xiàn)舞弊是因?yàn)閷徲?jì)工作底稿是其助理人員編制，王豪本人并無過失

　　D.防止發(fā)生和及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊，是華海公司管理當(dāng)局的責(zé)任

　　3.有關(guān)對會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的下列表述中，不正確的提法有（）。

　　A.“存在或發(fā)生”認(rèn)定主要與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的低估有關(guān)

　　B.“完整性”認(rèn)定主要與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的高估有關(guān)

　　C.“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表組成要素有關(guān)

　　D.“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定只與損益表組成要素有關(guān)

　　4.注冊會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)程序，按其運(yùn)用目的進(jìn)行分類，可以分（）。

　　A.對被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度取得了解的程序

　　B.符合性測試程序

　　C.實(shí)質(zhì)性測試程序

　　D.對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的程序

　　5.下列審計(jì)工作底稿中，應(yīng)該歸人永久性檔案管理的有（）。

　　A.被審計(jì)單位的設(shè)立批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照副本

　　B.相關(guān)內(nèi)部控制及其調(diào)查和評價(jià)記錄

　　C.資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、損益類項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測試記錄

　　D.審計(jì)報(bào)告、管理建議書

　　6.關(guān)聯(lián)方及其交易對會(huì)計(jì)報(bào)表反映有重要影響，注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，應(yīng)（）。

　　A.實(shí)施必要的審計(jì)程序，查明是否存在關(guān)聯(lián)方

　　B.實(shí)施必要的審計(jì)程序，查明被審計(jì)單位是否與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易

　　C.提請被審計(jì)單位管理當(dāng)局就關(guān)聯(lián)方及其交易的披露出具聲明書

　　D.在審計(jì)報(bào)告中提及重大的關(guān)聯(lián)方及其交易

　　7.注冊會(huì)計(jì)師對特定內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行評價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮（）。

　　A.內(nèi)部審計(jì)工作范圍是否適當(dāng)

　　B.相關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作程序是否適當(dāng)

　　C.審計(jì)工作底稿是否充分記錄了所執(zhí)行的工作

　　D.相關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作對有關(guān)情況的結(jié)論是否適當(dāng)

　　8.注冊會(huì)計(jì)師在對被審計(jì)單位管理當(dāng)局出具的管理建議書中，應(yīng)當(dāng)指明（）。

　　A.會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目的及管理建議書的性質(zhì)

　　B.會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任

　　C.內(nèi)部控制重大缺陷及其影響程度

　　D.管理建議書的使用范圍及使用責(zé)任

　　9.有關(guān)審計(jì)抽樣的下列表述中，注冊會(huì)計(jì)師不能認(rèn)同的有（）。

　　A.審計(jì)抽樣適用于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的所有審計(jì)程序

　　B.統(tǒng)計(jì)抽樣的產(chǎn)生并不意味著非統(tǒng)計(jì)抽樣的消亡

　　C.統(tǒng)計(jì)抽樣能夠減少審計(jì)過程中的專業(yè)判斷

　　D.對可信賴程度要求越高，需選取的樣本量就應(yīng)越大

　　10.對于被審計(jì)單位銷售退回、折讓、折扣的符合性測試，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查（）。

　　A.銷售退回和折讓是否附有按順序編號(hào)并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單

　　B.所退回的商品是否具有倉庫簽發(fā)的退貨驗(yàn)收報(bào)告

　　C.銷售退回與折讓的批準(zhǔn)與貸項(xiàng)通知單的簽發(fā)職責(zé)是否分離

　　D.現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職責(zé)是否分離

　　11.注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位購貨業(yè)務(wù)進(jìn)行年底截止測試的方法有（）。

　　A.實(shí)地觀察與抽查購貨

　　B.抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購貨發(fā)票與驗(yàn)收報(bào)告

　　C.查閱驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)記錄

　　D.了解購貨的保險(xiǎn)情況和存貨保護(hù)措施

　　12.對于被審計(jì)單位經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)專門審查的有（）。

　　A.固定資產(chǎn)的租賃合同、協(xié)議

　　B.“固定資產(chǎn)”帳戶的核算情況

　　C.租入固定資產(chǎn)提取的折舊額是否正確

　　D.租入固定資產(chǎn)有無變相饋贈(zèng)情況

　　13.華大公司1997年底的會(huì)計(jì)資料表明其當(dāng)年應(yīng)付票據(jù)大部分已付清，注冊會(huì)計(jì)師為證實(shí)應(yīng)付票據(jù)支付情況而應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)有（）。

　　A.應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表　　　　B.分析性復(fù)核資

　　C.應(yīng)付票據(jù)的函證回函　　D.管理當(dāng)局提出票據(jù)到期即付的聲明書

　　14.注冊會(huì)計(jì)師在出具簡要會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中特別指明（）。

　　A.已按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)了簡要會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表

　　B.簡要會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見類型及審計(jì)報(bào)告日期

　　C.簡要會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否與其所依據(jù)的已審會(huì)計(jì)報(bào)表相一致

　　D.簡要會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)與已審會(huì)計(jì)報(bào)表一并閱讀

　　三、判斷題（本題型共14題。在答題卡相應(yīng)位置上用2日鉛筆填涂你認(rèn)為正確的答案代碼。答案寫在試題試卷上無效。答案正確的，每題得1.5分；答案錯(cuò)誤的，每題倒扣1分。本題型扣至零分為止。不答題既不得分，也不扣分。本題型共21分。）

　　1.如果不能就被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力的合理性獲取必要的審計(jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師可以出具拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。（）

　　2.注冊會(huì)計(jì)師不得為被審計(jì)單位提供代為編制會(huì)計(jì)報(bào)表等專業(yè)服務(wù)。（）

　　3.注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的范圍，應(yīng)僅限于約定的會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)告期內(nèi)的有關(guān)事項(xiàng)。（）

　　4.注冊會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，不論是重要的審計(jì)項(xiàng)目還是一般的審計(jì)項(xiàng)目，均應(yīng)考慮成本效益原則。（）

　　5.初步評估的控制風(fēng)險(xiǎn)越低，注冊會(huì)計(jì)師就應(yīng)獲取越多的關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理和運(yùn)行有效的證據(jù)。（）

　　6.在評價(jià)抽樣結(jié)果時(shí)，如果推斷的總體誤差超過可容忍誤差，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)增加實(shí)質(zhì)性測試程序。（）

　　7.被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上的銀行存款數(shù)額，應(yīng)以編制或取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表日銀行存款帳戶數(shù)額為準(zhǔn)。（）

　　8.注冊會(huì)計(jì)師在對存貨內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試前實(shí)施簡易抽查，主要目的在于證實(shí)審計(jì)工作底稿對企業(yè)存貨內(nèi)部控制的描述是否可靠。（）

　　9.若被審計(jì)單位長期投資超過其凈資產(chǎn)的50％，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請被審例。單位采用權(quán)益法核算長期投資。（）

　　10.注冊會(huì)計(jì)師對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)所有權(quán)的審查，通常審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目即可證實(shí)所有權(quán)的歸屬。（）

　　11.注冊會(huì)計(jì)師對銷售折扣、退回與折讓的審計(jì)，主要是根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體規(guī)定，審閱應(yīng)收帳款明細(xì)帳和銀行存款明細(xì)帳，抽查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，驗(yàn)算核對帳證是否相符。（）

　　12.注冊會(huì)計(jì)師對期初余額進(jìn)行審計(jì)，主要是為了證實(shí)期初余額不存在對本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。（）

　　13.注冊會(huì)計(jì)師在出具法規(guī)、合約遵循情況的特殊目的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)在意見段中指明法規(guī)、合約所涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵循情況。（）

　　14.注冊會(huì)計(jì)師接受委托進(jìn)行代理記帳，應(yīng)對委托單位會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。（）

　　四、簡答題（本題型共4題，真中第1題3分；第2題5分；第3題3分；第4題5分。本題型共16分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效）

　　1.某注冊會(huì)計(jì)師在評估被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，分別設(shè)計(jì)了以下四種情況，以幫助決定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平：

風(fēng)險(xiǎn)類別	情況一	情況二	情況三	情況四
可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)	4％	4％	2％	20%
固有風(fēng)險(xiǎn)	100％	80%	100％	80％
控制風(fēng)險(xiǎn)	100%	50%	100％	50%

　　請回答：（1）上述四種情況下的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平分別是多少？

　?。?）哪種情況需要注冊會(huì)計(jì)師獲取最多的審計(jì)證據(jù)？為什么？

　　2.對于發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日、審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日及會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后三個(gè)時(shí)段的期后事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別承擔(dān)哪些責(zé)任？注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)了審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的期后事項(xiàng)后，審計(jì)報(bào)告日期應(yīng)如何確定？

　　3.簡述注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)與存貨盤點(diǎn)的區(qū)別。

　　4.注冊會(huì)計(jì)師王豪、李民對ABC股份有限公司1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告，同時(shí)又對其1998年度的盈利預(yù)測出具了審核報(bào)告。簡要回答這兩份報(bào)告存在哪些主要區(qū)別？

　　五、綜合題（共27分）

　　1.北京東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師王豪、李民對ABC股份有限責(zé)任公司（上市公司）1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的工程中，獲取得公司1997年12月31日的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄資料如下（單位：萬元）：

項(xiàng)目名稱	金額
銀行存款	5000
短期投資	600
應(yīng)收票據(jù)	12000
應(yīng)收帳款	75000
其它應(yīng)收帳款	24000
存貨	84000
固定資產(chǎn)（凈額）	97800
在建工程	26300
應(yīng)付帳款	34570
銀行借款（抵押借款部分）	56800
實(shí)收資本（內(nèi)部職工及社會(huì)公眾股）	18000
資本公積	48750
主營業(yè)務(wù)收入凈額	675000
主營業(yè)務(wù)利潤	67898
利息支出	5464

　　要求：回答下列問題。

　?。?）上述項(xiàng)目中適用函證程序的有哪些？

　　（2）接受函證的對象有哪些？

　　（3）函證的主要內(nèi)容是什么？

　?。?）可以選用的函證方式是什么？

　　2.ABC有限責(zé)任公司經(jīng)批準(zhǔn)，由甲公司（合資中方，下同）和乙公司（合資外方，下同）共同出資組建。根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的協(xié)議、合同和章程的規(guī)定，ABC公司注冊資本3000萬美元，由出資雙方分兩期于1998年6月30日前繳足，其中第一期應(yīng)于1997年12月31日前繳足，甲公司應(yīng)出資1800萬美元，其中貨幣出資200萬美元（應(yīng)于第一期出資到位），房屋、建筑物等出資1150萬美元（第一期應(yīng)出資400萬美元），土地使用權(quán)出資450萬美元（應(yīng)于第一期出資到位）。甲公司的出資按1美元兌換8.30元人民幣折算。乙公司應(yīng)出資1200萬美元，其中貨幣出資600萬美元（應(yīng)于第一期出資到位），機(jī)器設(shè)備出資400萬美元（第一期應(yīng)出資150萬美元），元形資產(chǎn)出資200萬美元。甲公司和乙公司已分別在1997年12月31日前辦理了第一期出資，并聘請北京東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師王豪、李民驗(yàn)資。王豪、李民于1998年1月18日出具了編號(hào)為“東會(huì)審驗(yàn)字第6號(hào)”的驗(yàn)資報(bào)告。該驗(yàn)資報(bào)告的附件一如下：

　　附件一投入資本明細(xì)表

　　被審驗(yàn)單位名稱：ABC有限責(zé)任公司　　　　　　　　　　　　貨幣單位：萬美元

投資者 名 稱	注冊資本		投入資本
	金額	出資比例	貨幣資金	實(shí)物資產(chǎn)	無形資產(chǎn)	合計(jì)	占注冊資本總額比例
甲公司	1800	60%	151	404	450	1005	33．50%
乙公司	1200	40%	450	172		622	20．73%
合計(jì)	3000	100%	601	576	450	1627	54．23%

　　編制單位：東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所　　　　注冊會(huì)計(jì)師：王豪李民

　　甲公司于1998年5月18日第二期出資，其中繳存ABC公司開戶銀行407萬元人民幣，出資的房屋、建筑物的會(huì)計(jì)帳面記錄為6300萬元人民幣，評估并經(jīng)確認(rèn)的價(jià)值為6210萬元人民幣。乙公司于1998年5月25日匯入ABC公司開戶銀行投資款150萬美元，于5月29日到達(dá)ABC公司的機(jī)器設(shè)備，原始發(fā)票價(jià)為240萬美元，商品檢驗(yàn)部門出具的商品價(jià)值鑒定證書鑒定為232萬美元，所提供肥C公司的專利技術(shù)經(jīng)評估為205萬美元。

　　假定：（1）經(jīng)出資雙方同意，并報(bào)經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門和外經(jīng)貿(mào)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，雙方實(shí)際出資超出注冊資本部分作資本公積處理。

　　（2）經(jīng)乙公司同意，并由ABC有限責(zé)任公司出具確認(rèn)函，甲公司繳付的實(shí)物資產(chǎn)和元形資產(chǎn)在1998年12月31日前辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。

　?。?）1998年5月18日市場匯價(jià)為1美元兌換8.23元人民幣。

　?。?）北京東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師王豪、李民于1998年7月1日進(jìn)駐ABC有限責(zé)任公司進(jìn)行驗(yàn)資，7月8日完成外勤驗(yàn)資工作，7月10日提交驗(yàn)資報(bào)告。

　　（5）截止至1998年7月8日，ABC有限責(zé)任公司尚未對收到的資本及其相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　要求：（1）請根據(jù)上述資料代王豪、李民填下列答題卷上的驗(yàn)資報(bào)告附件一“投入資本明細(xì)”（貨幣單位為萬美元，小數(shù)點(diǎn)后保留兩位）；（2）請代王豪、李民編制驗(yàn)資報(bào)告（無須編制驗(yàn)資報(bào)告其他附件）。

　　1998年度注冊會(huì)計(jì)師考試審計(jì)參考答案

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.C 2.C 3.B 4.D 5.D 6.B 7.D 8.C 9.B 10.D 11.C 12.A 13.B 14.C 15.B

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.BCD 2.ABD 3.ABD 4.ABC 5.ABD 6.ABC 7.ABCD 8.ACD 9.AC 10.ABCD 11.BC 12.BC 13.ACD 14.ABCD

　　三、判斷題

　　1.√2.√3.×4.×5.√6.×7.×8.×9.×10.×11.×12.√13.×14.×

　　四、簡答題

　　1.答：（1）DR=AR÷（IR×CR）

　　情況一：DR=4%÷（100%×100%）=4%

　　情況二：DR=4%÷（50%×80%）=10%

　　情況三：DR=2%÷（100%×100%）=2%

　　情況四：DR=2%÷（50%×80%）=5%

　?。?）在第三種情況下需要注冊會(huì)計(jì)師獲取最多的審計(jì)證據(jù)。因?yàn)榭山邮艿臋z查風(fēng)險(xiǎn)水平與審計(jì)證據(jù)的數(shù)量呈反比關(guān)系，即：可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越低，所需要獲取的審計(jì)證據(jù)越多，反之亦然。

　　2.答：對于發(fā)生于不同時(shí)段的期后事注，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任有所區(qū)別：

　　（1）對于資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的期后事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師負(fù)主動(dòng)查找并審計(jì)的責(zé)任。

　　（2）對于審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的期后事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任專門查找，但對于已獲知的要進(jìn)行審計(jì)。

　?。?）對于會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后發(fā)生的期后事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師僅具有關(guān)注的責(zé)任。

　　在審計(jì)了審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的期后事項(xiàng)后，注冊會(huì)計(jì)師可選用以下兩種方式確定審計(jì)報(bào)告日期：（1）簽署雙重報(bào)告日期，即保留原定審計(jì)報(bào)告日，并就該期后事項(xiàng)注明新的審計(jì)報(bào)告日；（2）更改審計(jì)報(bào)告日期，即將原定審計(jì)報(bào)告日推遲至完成追加審計(jì)程序時(shí)的審計(jì)報(bào)告日。

　　3.答：現(xiàn)金盤點(diǎn)與存貨盤點(diǎn)的區(qū)別主要有：

　　（1）盤點(diǎn)的主體不同。注冊會(huì)計(jì)師參與現(xiàn)金盤點(diǎn)，而對存貨盤點(diǎn)一般是進(jìn)行實(shí)地觀察。

　?。?）盤點(diǎn)的范圍不同。注冊會(huì)計(jì)師參與全部現(xiàn)金盤點(diǎn)，而對存貨進(jìn)行抽點(diǎn)。

　　（3）盤點(diǎn)的內(nèi)容不同。注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，盤點(diǎn)的是現(xiàn)金，而進(jìn)行存貨盤點(diǎn)，盤點(diǎn)的是存貨。

　?。?）盤點(diǎn)的程序有所不同。注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行存貨盤點(diǎn)，要進(jìn)行盤點(diǎn)問卷調(diào)查，而進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)則不需要。

　　（5）盤點(diǎn)的時(shí)間不同?，F(xiàn)金盤點(diǎn)一般在外勤審計(jì)過程中進(jìn)行，而存貨盤點(diǎn)一般在資產(chǎn)負(fù)債表日前進(jìn)行。

　　（6）盤點(diǎn)的要求不同?，F(xiàn)金盤點(diǎn)要求實(shí)施突擊性檢查，而存貨盤點(diǎn)則要求事前通知、召開盤點(diǎn)預(yù)備會(huì)議。

　　4.答：這兩份報(bào)告存在以下主要區(qū)別：

　　（1）標(biāo)題不同。審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題為“審計(jì)報(bào)告”，盈利預(yù)測審核報(bào)告的標(biāo)題為“盈利預(yù)測審核報(bào)告”。

　?。?）目的不同。審計(jì)報(bào)告是對ABC股份公司1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性、一貫性發(fā)表意見；盈利預(yù)測審核報(bào)告是對ABC股份公司1998年盈利預(yù)測的基本假設(shè)、選用的會(huì)計(jì)政策及編制基礎(chǔ)發(fā)表意見。

　?。?）意見類型不同。審計(jì)報(bào)告反映對ABC股份公司1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)意見，可以根據(jù)實(shí)際審計(jì)結(jié)果，選用無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見；盈利預(yù)測審核報(bào)告反映對ABC股份公司1998年度盈利預(yù)測的審核意見，包括預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)是否充分披露，是否有證據(jù)表明這些假設(shè)是不合理的，預(yù)測所選用的會(huì)計(jì)政策與實(shí)際采用的相關(guān)會(huì)計(jì)政策是否一致，預(yù)測是否按確定的編制基礎(chǔ)編制，實(shí)質(zhì)上是一種消極保證意見。

　?。?）結(jié)構(gòu)不同。審計(jì)報(bào)告通常包括范圍段和意見段，在出具保留意見、否定意見和拒絕表示意見時(shí)，應(yīng)在范圍段與意見段之間增列說明段，明確說明所持不同意見的原因和理由，如注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要，還可在意見段之后增加重要事項(xiàng)說明；盈利預(yù)測審核報(bào)告通常也包括范圍段和意見段，但注冊會(huì)計(jì)師所持不同意見及理由則應(yīng)在意見段之后增加的說明段中予以反映。

　　五、綜合題

　　1.答：

項(xiàng)目名稱	接受證對象	函證的主要內(nèi)容	函證方式
（1）銀行存款	所審計(jì)期間所有與被審計(jì)單位有往來的金融機(jī)構(gòu)	（1）存款戶賬號(hào)、性質(zhì)及余額等； （2）貨款性質(zhì)、擔(dān)保或抵押品、貨款期限、利率余額等	肯定方式
（2）應(yīng)收票據(jù)	票據(jù)開出人	付款日、到期金額、抵押擔(dān)保物闡明	肯定方式
（3）應(yīng)收賬款	債務(wù)人	應(yīng)收金額	肯定方式或否定方式
（4）其他應(yīng)收款	債務(wù)人	應(yīng)收金額	肯定方式或否定方式
（5）應(yīng)收賬款	債權(quán)人	應(yīng)付金額	肯定方式或否定方式
（6）抵押借款	債權(quán)人 抵押人	（1）債權(quán)金額 （2）抵押物說明 （3）對是否遵守抵押契約表示意見	肯定方式
（7）實(shí)收股本	（1）交易所 （2）證券托管機(jī)構(gòu)	股份數(shù)額	肯定方式

　　2.答案（1）

　　附件一投入資本明細(xì)賬

　　被審驗(yàn)單位名稱：ABC有限責(zé)任公司　　截止1998年6月30日　　貨幣單位：萬美元

　　編制單位：東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所　　　　　　注冊會(huì)計(jì)師：王豪　　李民

　　（2）驗(yàn)資報(bào)告

　　ABC有限責(zé)任公司

　　我們接受委托，對貴公司截至1998年6月30日止的實(shí)收資本及相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)性、合法性進(jìn)行了審核，其中貴公司出資雙方依據(jù)出資協(xié)議、章程規(guī)定繳付的第一期出資，我們已于1998年1月進(jìn)行了審驗(yàn)，并出具了“東會(huì)審驗(yàn)字第6號(hào)”驗(yàn)資報(bào)告。在本資審驗(yàn)過程中，我們按照《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)—驗(yàn)資》的要求，實(shí)施了必要的審驗(yàn)程序。貴公司的責(zé)任是提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，我們的責(zé)任是按照《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)—驗(yàn)資》的要求，出具真實(shí)、合法的驗(yàn)資報(bào)告。

　　貴公司的注冊資本為3000萬美元。根據(jù)我們的審驗(yàn)，截止1998年6月30日止，貴公司已收到股東投入的資本總額為3011.23萬美元，其中實(shí)收資本3000萬美元，資本公積11.23萬美元。與上述投入資本相關(guān)的資產(chǎn)總額為3011.23萬美元，其中貨幣資金800.04萬美元，實(shí)物資產(chǎn)1556.19萬美元，無形資產(chǎn)655萬美元。

　　此外，我們注意到，經(jīng)合資外方乙公司同意，并由貴公司確認(rèn)，合資中方甲公司承諾其出資的實(shí)物資產(chǎn)1152.19萬美元，無形資產(chǎn)450萬美元，將于1998年12月31日前辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；截至本驗(yàn)資報(bào)告日止，貴公司尚未根據(jù)國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的要求，對投入的資本及相關(guān)的資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。